ABC-Costing за практическа употреба. ABC калкулиране (метод на диференцирана себестойност) Различни подходи за изчисляване на себестойността на продукцията

Цел на метода

Използва се за получаване на информация за разходите и нефинансова информация за дейността на организацията, необходима за вземане на решения. Методът ABC е инструмент за подобряване на дейността на организацията.

Цел на метода

Идентифициране, определяне и отчитане на разходите по видове дейности на организацията за установяване на нейното финансово състояние.

Същността на метода

Методът на изчисляване на разходите на базата на дейности (ABC) е специална форма на функционален анализ на разходите, която осигурява съвременно разбиране и по-точно описание на разходите и отразява финансовото състояние на организацията по-добре от традиционните счетоводни методи.

Методът ABC се основава на предположението, че „дейностите консумират ресурси и продуктите консумират дейности“. С други думи, продуктите са резултат от дейности, свързани с потреблението на ресурси, чиято цена се съхранява в съответните сметки.

План за действие

• Организацията установява всички дейности и определя средния разход за всяка дейност.
• Дейността се представя като набор от процеси (операции, преходи).
• Разходите за всеки вид дейност, необходима за производството на продукти, се определят като произведение на средните разходи за единица време за този вид дейност и продължителността на този вид дейност.

Характеристики на метода

Концептуална схема на ABC

потребителска верига.Всеки процес е потребител за друг процес и от своя страна има свои потребители. Заедно те образуват верига, която работи за създаване на потребителска стойност.

Изразът "следващият процес е потребителят на вашия процес" е въведен за първи път от К. Ишикава през 1950 г.

Ресурси- това са икономическите елементи, необходими за изпълнението на дейностите, източникът на разходите.

ресурсен фактор- показател за потребление на ресурси, използван за определяне на съотношението на общите разходи за ресурси, определени за всяка дейност, която използва този ресурс.

фактор активност- индикатор, който характеризира резултата от дейността. Всяка дейност има свой собствен коефициент на дейност, който ви позволява да прехвърлите нейните разходи (разпределения на ресурси за тази дейност) към разходни обекти.

Разходен обект (разход)- резултатът от дейността.

Фактор на разходите- характеристика, която определя натоварването и усилията, необходими за осъществяване на дейността, както и необходимите ресурси.

Характеристика на ефективност (производителност).- показател, който оценява резултатите от дейностите.

Допълнителна информация:

1. Подходът, който се основава на използването на метода ABC, обръща внимание преди всичко на дейностите (процеси, процедури), които се извършват в организацията, и едва след това на обектите на изчисление.
2. Методът ABC изхожда от факта, че причината за разходите е дейността, а продуктът (обект на разходите) е резултатът от дейността.
3. Прилагането на метода ABC за подобряване на бизнеса се нарича управление, базирано на подхода ABC, или просто ABM (Activity Based Management).
4. Терминът "АВС метод" се произнася "АВС метод".

Предимства на метода

Методът ABC ви позволява да разработите ефективна стратегия за избор на продукти и потребители, както и стратегия за подобряване на дизайна на продуктите и производствения процес в сравнение с традиционните методи.

Недостатъци на метода

• При отчитане и определяне на разходите за дейности не се поставя под въпрос необходимостта от тази дейност.
• При използването на метода ABC преобладава аспектът на плащането, а не на разходите.

очакван резултат

Повишете ефективността на организацията чрез получаване и използване на по-точна ABC информация за разходи, дейности и съоръжения.

Оценяване на разходите по дейности („счетоводство по вид дейност“ или „изчисляване на разходите въз основа на бизнес процеси“) - изчисляване на разходите по обем на икономическата дейност.

Оценка на база дейност или метод ABC , широко използвани в европейски и американски предприятия от различни профили.

В буквалния смисъл този метод означава "отчитане на разходите по работа", т.е. функционално отчитане на разходите.

При изчисляването на разходите въз основа на дейности едно предприятие се разглежда като набор от работни дейности. Първоначалният етап от прилагането на ABC е да се определи списъкът и последователността на работата в предприятието, която обикновено се извършва чрез разлагане на сложни работни операции на най-простите им компоненти, паралелно с изчисляването на тяхното потребление на ресурси. В рамките на ABC се разграничават три вида работа според начина, по който участват в производството на продукти: ниво на единица (работа на парче), ниво на партида (работа на партиди) и ниво на продукт (работа на продукт). Такава (работа) в системите ABC се основава на експериментално наблюдение на връзката между поведението на разходите и различни производствени събития: освобождаване на единица продукция, освобождаване на поръчка (пакет), производство на продукт като такъв . В същото време се пропуска друга важна категория разходи, която не зависи от производствените събития - разходите, които осигуряват функционирането на предприятието като цяло. За отчитане на такива разходи се въвежда четвърти вид работа - Facility Level (обща бизнес работа). Първите три категории работа, или по-скоро разходите за тях, могат директно да бъдат приписани на конкретен продукт. Резултатите от общата икономическа работа не могат да бъдат точно приписани на един или друг продукт, поради което трябва да се предложат различни алгоритми за тяхното разпределение.

Съответно, за да се постигне оптимален анализ, ресурсите също се класифицират в ABC: те се разделят на доставени в момента на потребление и доставени предварително. Първите включват заплащане на парче: работниците получават заплащане за броя на работните операции, които вече са изпълнили; вторият - твърда заплата, която се договаря предварително и не е обвързана с определен брой задачи. Това разделение на ресурсите дава възможност да се организира проста система за периодични отчети за разходите и приходите, решаващи както финансови, така и управленски задачи.

Всички ресурси, изразходвани за една работна операция, съставляват нейните разходи. В края на първия етап от анализа цялата работа на предприятието трябва да бъде точно съотнесена с ресурсите, необходими за тяхното изпълнение. В някои случаи позицията на разходите ясно съответства на някакъв вид работа.

Въпреки това, простото изчисление на цената на определени работи не е достатъчно, за да се изчисли цената на крайния продукт. Според ABC работната операция трябва да има индекс-измерване на изходния резултат - разходния двигател. Например разходният двигател за разходната позиция „Доставка“ ще бъде „Брой покупки.

Вторият етап от прилагането на ABC е да се изчислят факторите на разходите и показателите за тяхното потребление на всеки ресурс. Тази стойност на потреблението се умножава по цената на единица продукция от работата. В резултат на това получаваме количеството потребление на определена работа от конкретен продукт. Сумата от потреблението на продукта на всички произведения е неговата себестойност. Тези изчисления съставляват третия етап от практическото приложение на методологията ABC.

Отбелязвам, че представянето на предприятието като набор от работни операции отваря широки възможности за подобряване на неговото функциониране, позволявайки качествена оценка на дейности в области като инвестиции, лично счетоводство, управление на персонала и др.

Корпоративната стратегия включва набор от цели, които организацията иска да постигне. Целите на организацията се постигат чрез изпълнението на нейната работа. Изграждането на работен модел, определянето на техните взаимоотношения и условията за изпълнение осигуряват преконфигуриране на бизнес процеса на предприятието за изпълнение на корпоративната стратегия. ABC, в крайна сметка, повишава конкурентоспособността на предприятието, предоставяйки достъпна и оперативна информация на мениджърите на всички нива на организацията.

Още по-голям ефект при оптимизиране на разходите може да се постигне чрез използване на ABC в комбинация с друга техника, а именно - концепцията за остойностяване на жизнения цикъл (Life Cycle Costing - LCC).

Този подход е приложен за първи път в рамките на държавни проекти в отбранителната индустрия. Цената на целия жизнен цикъл на продукт, от проектирането до пенсионирането, беше най-важният показател за правителствените агенции, тъй като проектът беше финансиран въз основа на пълната цена на договора или програмата, а не на цената на конкретен продукт . Новите производствени технологии предизвикаха преместването на LCC методите в сектора частна икономика. Три са основните причини за този преход: рязко намаляване на жизнения цикъл на продуктите; увеличаване на разходите за подготовка и пускане в производство; почти пълна дефиниция на финансовите показатели (разходи и приходи) на етапа на проектиране.

Технологичният напредък съкрати жизнения цикъл на много продукти. Например в компютърните технологии времето за производство на продуктите е станало сравнимо с времето за развитие. Високата техническа сложност на продукта води до факта, че до 90% от производствените разходи се определят точно на етап R&D. По този начин най-важният принцип на концепцията за оценка на жизнения цикъл (LCC) може да се определи като „прогнозиране и управление на разходите за производство на продукт на етапа на проектиране“.

Успешната работа в условията на глобална конкуренция изисква не само постоянно актуализиране на асортимента и качеството на продуктите, но и задълбочен анализ на дейността на предприятието за намаляване на ненужните или дублирани функции (работи). Често една организация, преследвайки целите за намаляване на разходите, приема политика на общо намаляване на разходите. Такова решение е най-лошото, тъй като при такава политика всяка работа подлежи на намаление, независимо от нейната полезност. Общото намаление може да намали изпълнението на основната работа, което ще доведе до влошаване на общото качество и производителност на предприятието. Спадът в производителността от своя страна ще доведе до нова вълна от съкращения, което отново ще намали ефективността на организацията. Опитите за излизане от този порочен кръг ще принудят компанията да повиши разходите над първоначалното ниво.

Методологията ABC позволява на предприятието не само да намалява разходите ред по ред, но и да идентифицира излишното потребление на ресурси и да ги преразпределя, за да увеличи производителността.

По този начин този метод има редица предимства:

1. Позволява ви да анализирате подробно режийните разходи, което е от голямо значение за управленското счетоводство.

2. Методът ABC дава възможност за по-точно определяне на цената на неизползван капацитет за периодично отписване в отчета за приходите и разходите. Единичната себестойност, оценена с помощта на този метод, е най-добрата финансова оценка на изразходваните ресурси, тъй като взема предвид сложни алтернативни начини за определяне на връзката между производството и използването на ресурси.

3. Методът ABC ви позволява косвено да оцените нивото на производителност на труда: отклонение от количеството изразходвани ресурси и следователно от освобождаването или сравнение на действителното ниво на споделяне на разходите с обема, който би могъл да бъде възможен при реално осигуряване на ресурси.

4. Методът ABC не само предоставя нова информация за разходите, но и генерира редица нефинансови показатели, основно измерващи обема на производството и определящи производствения капацитет на предприятието.

Въз основа на гореизложеното отбелязваме, че въвеждане на системата ABC в практиката на руските предприятияще осигури надеждно изчисляване на себестойността на конкретни продукти, което значително ще повиши обективността на оценката на рентабилността на продуктите. В крайна сметка използването на ABC ще повиши конкурентоспособността на предприятието, тъй като осигурява достъп до оперативна информация на всички нива.

Един от принципите за изчисляване на разходите за продукти (работи, услуги) е изборът на метод за разпределение на косвените (режийни) разходи между обектите на изчисление. Дълго време в местната и чуждестранната практика основата за разпределение на режийните разходи бяха преките разходи за труд за производството на единица продукция, тъй като те бяха лесно планирани и взети предвид. Автоматизацията на производствените процеси и увеличаването на разходите за инфраструктурни ресурси, които не са пряко свързани с производствените дейности (разходи за продажба, настройка и пренастройка на оборудване, технически контрол на продуктите и др.), Допринесоха за увеличаване на дела на режийните разходи в структурата на разходите и създаде предпоставки за разширяване на списъка от методи за разпределение на режийните разходи.

Съвременните възможности за автоматизация на задачите по счетоводството и сетълмента позволяват на икономическия субект да избере методи за разпределяне на режийните разходи въз основа на спецификата на дейността си и да ги координира с методите за отчитане на разходите и себестойността. В производствените предприятия се използват следните методи за отчитане на разходите и изчисляване на себестойността: стандартно, по поръчка, по поръчка, по процес, отчитане на разходите по функция.

Разгледайте характеристиките на прилагането на метода поръчка по поръчка и счетоводството на разходите по функция. Използването на двата метода изисква наличието на надеждна система за планиране и контрол на производството в предприятието.

Персонализиран метод

С персонализирана цена обектът на калкулиране е една поръчка, отделна работа , които се изпълняват в съответствие със специалните изисквания на клиента и срокът за изпълнение е сравнително кратък. За всяка поръчка се открива отделна аналитична сметка, като до приключване на работата всички разходи се считат за незавършено производство. При поръчка се изготвят счетоводни оценки.

Една поръчка преминава през поредица от операции като непрекъснато дефинирана единица във фабрика или цех. Всяка разходна единица е различна от всяка друга разходна единица. Ако някои поръчки се повтарят периодично, разходите се определят наново. С голямо разнообразие от поръчки, работата по всяка от тях се извършва на производствено оборудване за кратки периоди от време.

Информацията за разходите се натрупва отделно за всяка изпълнена поръчка. Основният запис за тази информация е листът с разходите за изпълнение на поръчката/листът или картата с оферта, която се попълва за всеки отделен случай за всички поръчки и редовно се коригира, за да отразява всички разходи, свързани с конкретна поръчка. Калкулационната карта се основава на конструкцията на типа калкулационна сметка.

Общата цена на поръчка, записана в разходна карта, може незабавно да бъде анализирана в сравнение с всяка прогнозна информация за предварителна поръчка, записана в същата карта преди работата по поръчката. Специални покупки или други направени преки разходи също се записват в разходната карта.

Тъй като поръчката преминава през различните производствени разходни центрове на предприятието, всяка поръчка получава своя собствен дял от общите производствени разходи на завода. Начисляването се извършва въз основа на избраните бази за разпределение.

Времето, изразходвано за всяка поръчка, се взема предвид в поръчките за магазини за поръчки или графики за време от лицата, извършващи работата, оценени от отдела за изчисляване на разходите и съответните данни се въвеждат в картата за отчитане на разходите. След приключване на поръчката в разходно-сметната карта на базата на поръчката се отразява допълнителна такса за покриване на разходите за продажби и административните разходи. След това договорената продажна цена се сравнява с общата стойност на поръчката и се определя финансовият резултат от поръчката.

Продължение на метода на поръчката е договорният метод на изчисляване на себестойността, който се използва в случаите, когато въпросните поръчки (договори) са мащабни и тяхното изпълнение предвижда дълъг период от време (обикновено повече от една година). Примери за отрасли, в които се използват методи за изчисляване на разходите по договор, са машиностроенето, пътното строителство и др.

Отчитане на разходите по функции (метод ABC)

Прилагане на остойностяване по функция или ABC-методът също има редица характеристики. Обектът на отчитане на разходите в този случай е отделен вид дейност (функция, операция), а обектът на изчисление е видът на продукта (работа, услуга). Фундаментална разлика ABC-методът от другите методи за отчитане на разходите и себестойността е по реда на разпределение на режийните разходи.

Помислете за алгоритъма за изчисляване на разходите, като използвате ABC-метод.

Първо се разграничават основните дейности на организацията – функции или операции. Броят на дейностите зависи от неговата сложност: колкото по-сложен е бизнесът, толкова повече функции ще бъдат разпределени. Режийните разходи на организацията се идентифицират с идентифицираните дейности.

За всеки вид дейност се определя собствен носител на разходите, който се оценява в съответните мерни единици. При което трябва да се спазват две правила:

• данните, свързани с разходния носител, трябва да се получават лесно;
• измерването на разходите чрез разходния носител трябва да съответства на действителната им стойност.

Например функцията за смяна на оборудването може да бъде измерена чрез броя на необходимите смени, функцията за приемане на поръчки чрез броя регистрирани поръчки.

Режийните разходи се разпределят на единица продукция: разходите за единица носител на разходите се умножават по техния брой за онези видове дейности (функции), чието изпълнение е необходимо за производството на продукти (работи, услуги). В резултат на това всички разходи се обобщават и се определя себестойността на единица продукт (работа, услуга).

Забележка! ABC- методът е ефективен за предприятия, чиято дейност се характеризира с високо ниво на режийни разходи и е алтернатива на метода на отчитане на разходите и изчисляване на разходите, базиран на поръчки.

Пример

Ще изчислим себестойността на продукцията по метода ABC и метода на поръчката и ще сравним резултатите.

Като пример, помислете за виртуалното предприятие "Stack", което произвежда стелажни конструкции за различни цели: товарни, архивни и универсални.

Анализът на производствения процес на стелажи разкрива осем основни функции (дейности):

1) потребление на труд;

2) ;

3) подаване на поръчки;

4) смяна на оборудването;

5) доставка на материали;

6) ;

7) контрол на качеството на продукта;

8) .

Всяка дейност има свой собствен двигател на разходите. В таблица 1 са представени данни от счетоводни регистри, разпределени по видове дейности и по видове продукти.

За да се формира цената на всеки тип стелажни конструкции, е необходимо да се изчислят преките разходи и режийните разходи.

Ще изчислим преките разходи за производството на всеки вид продукт. Таблица 2 показва разходите за единица продукция (колони 3, 5 и 7) и обема на продукцията на всеки вид продукт (колона 2), въз основа на които се изчисляват общите разходи за време, материали и труд.

Следващата стъпка в изчислението е разпределението на режийните разходи. За да изчислим разходите за операция, разделяме сумата на режийните разходи за всяка функция (вид дейност) на броя операции за съответния разходен носител (Таблица 3).

Нека разпределим режийните разходи по вид продукт. За да направим това, умножаваме разходите за операция (точка 4 от Таблица 3) по броя на операциите за всеки разходен носител (Таблица 4).

И така, един товарен багажник възлиза на 10 359,07 рубли, за архивни стелажи - 8539,17 рубли, а за универсални стелажи - 3578,11 рубли. отгоре.

Изчисляването на единичната цена на стелажните продукти по метода ABC е дадено в таблица. 7.

Сега помислете за формирането на производствените разходи по метода на поръчката. Ние ще изберем преките разходи за труд като основа за разпределение на режийните разходи.

Нека изчислим бюджетната норма на разпределение на режийните разходи (табл. 5). За да направите това, разделяме общата сума на режийните разходи (член 2 от таблица 3) на фонда за работно време (член 4 от таблица 2).

Известни са преките материални разходи и работна заплата, както и фондът време по видове продукти (табл. 2). Изчислете производствените режийни разходи: умножете бюджетната норма на разпределение на режийните разходи по времето на производство на единица продукция. Нека да определим единичната цена на всеки тип стелажни продукти (Таблица 6).

В табл. 7 е представен сравнителен анализ на резултатите от изчисляването на себестойността на продукцията по два метода.

Резюме

1. Методът, базиран на поръчка, ви позволява бързо и лесно да разпределите режийните разходи на организацията, но взема предвид поведението само на един показател - разходите за труд на единица продукция - и не взема предвид влиянието на други фактори, като контрол на качеството на продукта. Следователно методът на персонализирано изчисляване на разходите трябва да се използва в случаите, когато делът на режийните разходи в общите разходи е малък, в противен случай изкривяването на степента на влияние на отделните фактори ще бъде значително.

2. За предприятие, чийто бизнес процес се състои от голям брой операции, методът ABC е за предпочитане. Използването му ще ви позволи да вземате по-ефективни решения в областта на маркетинговата стратегия, рентабилността на продукта и др., тъй като ви дава възможност да контролирате разходите на етапа на тяхното възникване.

3. Правилната оценка на реалната себестойност е един от лостовете за управление на печалбата и ефективността на бизнеса. А определянето на начините за намаляване на разходите е най-важният фактор в развитието на икономиката на даден икономически субект.

И. Н. Костенко, чл. Преподавател, NOU HPE "Томски бизнес институт"

Методът на отчитане на разходите по функция или методът ABC (от английски Activity Based Costing - ABC), по същество като алтернатива на обичайния метод на отчитане на разходите и себестойността, е ефективен за предприятия, характеризиращи се с високо ниво на режийни разходи разходи.

Основната разлика между метода ABC и другите методи за отчитане на разходите и изчисляване на разходите е редът, в който се разпределят режийните разходи.

Алгоритъмът за изграждането му е следният: 1) бизнесът на организацията е разделен на основни дейности (функции или операции). По-специално, те могат да бъдат: подаване на поръчки за доставка на материали; експлоатация на основното технологично и спомагателно оборудване; операции по нейното пренастройване; контрол на качеството на полуфабрикатите и готовите продукти, тяхното транспортиране и др. Броят на дейностите зависи от неговата сложност: колкото по-сложен е бизнесът на организацията, толкова по-голям брой функции ще бъдат разпределени.

Режийните разходи на организацията се идентифицират с идентифицираните дейности;

• 2) за всеки вид дейност се определя собствен разходен носител, оценен в съответните мерни единици. При това те се ръководят от две правила: лесното получаване на данни, свързани с разходния носител; степента на съответствие на измерванията на разходите чрез носителя на разходите с тяхната действителна стойност. Например обработката на поръчките за доставка на материали може да се измери с броя на направените поръчки; функция за смяна на оборудването - по брой необходими смени и др.;
• 3) цената на единица разходен носител се оценява чрез разделяне на сумата на режийните разходи за всяка функция (операция) на количествената стойност на съответния разходен носител;
• 4) определя се себестойността на продукцията (работа, услуги). За да направите това, единичната цена на разходния носител се умножава по техния брой за онези видове дейности (функции), чието изпълнение е необходимо за производството на продукти (работи, услуги).

По този начин обектът на отчитане на разходите при този метод е отделен вид дейност (функция, операция), а обектът на изчисление е видът на продукта (работа, услуга).

Методът от поръчка към поръчка, за целите на разпределянето на общите разходи, взема предвид поведението само на един показател, като пренебрегва влиянието на други фактори върху тях (като контрол на качеството и смяна на оборудването). Тъй като е по-бърз и прост, методът на поръчката може да се използва само когато влиянието на други фактори върху режийните разходи на организацията е незначително. В противен случай изкривяванията са значителни и трябва да се използва методът ABC. Използването на метода ABC ви позволява да вземате по-ефективни решения в областта на маркетинговата стратегия, рентабилността на продукта и др. Освен това става възможно да се контролират разходите на етапа на тяхното възникване.

За да управляват ефективно бизнес, мениджърите на компанията трябва да знаят:

• 1) каква е цената на отделните услуги и техните компоненти (например операциите по получаване на кореспонденция от куриер, проследяване на движението на стоки в информационната система, издаване на фактура и др.);
• 2) предоставянето на кои услуги е по-изгодно;
• 3) кои клиенти носят на компанията минимална печалба, кои са нерентабилни и т.н.

Тази и друга информация може да бъде получена с помощта на метода ABC за отчитане на разходите и себестойност. Позволява ви да разберете как услугите, предоставяни от компанията, както и обслужваните от нея клиенти, влияят върху обема на дейностите и колко различни дейности консумират ресурси. Това от своя страна допринася за управлението не толкова на самите разходи, колкото на дейностите, които консумират тези средства.

Алгоритъмът за конструиране на метода ABC е следният:

Етап 1. Определяне на основните и спомагателни дейности на фирмата.

Основните дейности включват операции, пряко свързани с обслужването на клиенти. Стойността на изпълнение на основните дейности се определя от естеството на поръчката, която се изпълнява.

Спомагателните дейности са тези области, които не са пряко свързани с клиенти или продукти, но които осигуряват необходимите условия за нормалното съществуване на основните дейности (например функционирането на отдела за човешки ресурси, отдела за информационна поддръжка и др.).

Етап 2. Разпределение на дейностите между отделите.

На всеки отдел се присвоява код и се определят видовете дейности, в които участва този или онзи отдел.

Етап 3. Избор на база за разпределение за всяка разходна позиция.

Чрез него разходите се разпределят между дейностите на фирмата.

Така заплатите на персонала на компанията се разпределят между отделните дейности пропорционално на времето, което отделят. Някои видове разходи, без да се разпределят, изцяло пренасят стойността си върху определен вид дейност.

Етап 4. Разпределение на ведомствените разходи между дейностите.

Изчисленията се правят под формата на специални таблици. Първата колона на таблицата показва позициите на разходите (например заплати на персонала, транспортни разходи и т.н.), втората - съответната сума на разходите за годината. За всеки вид разход се извежда процентното им разпределение към съответните видове дейност и се изчисляват разходите за всеки вид дейност за всички отдели.

Етап 5. Определяне на себестойността на всеки вид дейност.

За да направите това, данните за всички отдели, получени на предишния етап, се обобщават.

Етап 6. Разпределение на разходите за спомагателни дейности между основните дейности и изчисляване на пълната себестойност на последните.

Изчисленията се правят под формата на специални таблици, чиито редове са основните видове дейности и тяхната цена, изчислена на предишния етап. В колоните на таблицата са посочени кодовете на спомагателните дейности. Техните разходи се разпределят между основните дейности с помощта на разходни фактори.

Етап 7. Изчисляване на единичната себестойност на разходния носител.

За да направите това, общите разходи по дейности, изчислени в стъпка 6, се разделят на броя на носителите на разходи. Последните са взети от фирмената статистика. В резултат на това се формира единичната себестойност на всеки разходен носител, т.е. себестойността на една операция.

Стъпка 8. Определете общите разходи за основните дейности, свързани с конкретен продукт или конкретен клиент.

За да направите това, статистическите данни на компанията за броя превозвачи на разходи, в зависимост от направление на дейност, се умножават по единичната цена на превозвача.

Общите разходи за различните дейности се определят чрез сумиране на получените резултати. Подобни изчисления се извършват във всички области на дейност.

Етап 9. Изчисляване на общата стойност на дейността на фирмата.

Добавете "неприписваеми" разходи към общите разходи.

И така, методът ABC допринася както за контрол върху нивото на разходите на организацията, така и за по-ефективно управление на нейната печалба.

Системата ABC може условно да се раздели на две области:

• 1) управление на разходите;
• 2) управление на печалбата.

Първата посока позволява на мениджърите да управляват отдели или процеси по-ефективно. Разбирането как е изградена работата на техните отдели и какви фактори определят обема на тази работа създава необходимите условия за елиминиране на режийните разходи и следователно за намаляване на разходите като цяло.

В този случай предмет на изследване и оценка са отделни операции (второстепенни дейности), които съставляват основните дейности.

Методът ABC позволява не само да се анализират разходите по категории второстепенни дейности, но и да се определи кои разходни позиции и в каква пропорция съставляват себестойността им.

Второто направление в никакъв случай не се ограничава до ценообразуване на цена плюс. Управлението на печалбата по-скоро се състои в постигане на по-задълбочено разбиране на това какво точно е нейният източник:

• -какви продукти;
• - какви клиенти;
• - какви географски сегменти;
• -кои са търговските зони;

и как да промените търговската и пазарната стратегия, за да увеличите печалбите.

Методът ABC ви позволява да оцените "приноса" на всеки клиент за формирането на крайния финансов резултат. Така че голям клиент, който изпраща кореспонденция често и в големи количества, всъщност може да донесе само минимална печалба или дори да се окаже нерентабилен поради факта, че усилията и средствата, изразходвани за него, не се покриват напълно от входящите плащания.

Предимства и недостатъци на използването на ABC-Costing в сравнение с традиционните счетоводни методи.

Андрей Мицкевич
ABC Разходи за практическа употреба
"Икономически стратегии", бр.3-2005, стр. 118-122

История и основни понятия

АВС е английско съкращение, което означава Activity Based Costing и се превежда на руски като „счетоводен метод по вид дейност“ или „оценяване на разходите по дейности“. Азбучният ред на буквите в името, според авторите на метода, подчертава, първо, достъпността на метода за разбиране и прилагане, и второ, неговата структурираност, която позволява да се сортират всички непреки разходи на рафтовете, от От "А" до "Я". Само ако всичко беше толкова просто...

Смята се, че концепцията ABC е очертана за първи път в поредица от статии от професорите от Харвардския университет Робин Купър и Робърт Каплан през 1988 г. Това не е съвсем вярно. Концепцията е наистина толкова проста, колкото велосипед, особено след като подобен велосипед е изобретен много преди уважаваните професори от Харвард и се нарича "функционален анализ на разходите" (FCA).

Корените на FSA датират от 50-те години на миналия век. Той беше доста широко представен не само в чуждестранна, но и в съветска икономическа литература (Горлова Л.П., Крижановская Е.П., Муравская В.В. Организация на функционалния анализ на разходите на предприятията. - М .: Финанси и статистика, 1982 г.; Карпунин М.Г., Майданчик Б.И. Функционален анализ на разходите в секторното управление на ефективността. - М .: Икономика, 1983; Чумаченко Н. Г., Дегтярева В. М., Игумнов Ю. С. Функционален анализ на разходите . - К .: Vishcha school, 1985 и др.). Връзката между ABC и FSA е очевидна, но те не са точно синоними. Да оставим търсенето на историческата истина на историците, а сами да се заемем с работата.

Благодарение на Купър и Каплан от 1991 г. ABC е широко призната като основа за подобряване на рентабилността и вземане на стратегически решения. Информацията, получена в резултат на прилагането на метода ABC, днес се използва широко за контрол и непрекъснато подобряване (реинженеринг на бизнес процеси). Методът получи голямо внимание като иновация в управлението на разходите. Ако погледнете всички статии, публикувани между 1994 и 1996 г. във водещите специализирани издания (Management Accounting и Journal of Cost Management), се оказва, че 35% от тях са посветени на ABC.

Причини за ABC.Методът ABC се появява през 80-те години на миналия век, когато традиционните методи за изчисляване на разходите постепенно губят своята актуалност. Последният се появява и развива в края на миналия и предминалия век (1870-1920 г.). Но от началото на 1960 г. Промяната в начина, по който произвеждаме и правим бизнес, доведе до това, че традиционните методи за отчитане на разходите се наричат ​​„враг номер едно на производството“, тъй като тяхната полезност е станала силно съмнителна.

Ето двата най-големи недостатъка на традиционните методи за отчитане на разходите:

1. Неспособността да се предадат точно разходите за производство на конкретен продукт.
2. Невъзможността за предоставяне на обратна връзка, тоест необходимата информация за мениджърите оперативно управление.
ABC-Costing беше призована да реши тези проблеми.

Разработчиците на метода ABC, R. Cooper и R. Kaplan, идентифицират три независими, но координирани фактора, които са основните причини за практическото приложение на ABC:
1. Процесът на структуриране на разходите се промени значително. Ако в началото на века трудът е бил около 50% от общите разходи, материалните разходи 35%, а режийните разходи 15%, сега режийните разходи са около 60%, материалите 30%, а трудът е само 10% от производствените разходи. Ясно е, че използването на работното време като основа за разпределяне на разходите е имало смисъл преди 90 години, но при сегашната структура на разходите то е загубило силата си.
2. Нивото на конкуренция, пред която са изправени повечето компании, се е увеличило значително. Познаването на действителните разходи е много важно за оцеляване в такава ситуация.
3. Разходите за извършване на измервания и изчисления намаляват с напредването на технологиите за обработка на информация. Дори преди 30 години събирането, обработката и анализът на данните, необходими за ABC, бяха много скъпи. И днес са налични не само специални автоматизирани системи за оценка на данни, но и самите данни, които по правило вече са събрани и съхранявани под една или друга форма във всяка компания.

В много случаи системата ABC се използва заедно с други методи за подобряване на процесите, като методологията точно навреме (JIT) или методологията за цялостно управление на качеството (TQM). Предимствата на метода ABC се проявяват най-ясно, когато се използва в големи предприятия, които произвеждат широка гама от продукти. В този случай по-сложните продукти са свързани със значително по-висок дял на косвените разходи от простите, тъй като изискват непропорционално голямо внимание, поддръжка, инвестиции в технологии и др.

ABC система, каквато е днес

Системата ABC се основава на проста идея: в едно предприятие режийните разходи идват от бизнес процесите, необходими за успешното производство на продукти. Цената на продуктите е свързана с цената на тези бизнес процеси. Това е основната идея на ABC. Също така е важно АБВ да предоставя не само точни данни за разходите, но и информация за източниците на тези разходи. Последното не е достъпно за традиционните методи за отчитане на разходите. Методът ABC действа не само като счетоводна технология, но и като инструмент за реинженеринг.

Методът ABC отделя отделни действия в рамките на бизнес процес, чиято цена се определя от фактори, наречени разходни драйвери (разходни драйвери или бази за разпространение). Например, средата „брой получени поръчки за този продукт“ определя броя на необходимите действия, извършени от служителите на компанията за обработка на тези поръчки. Двигателите на разходите трябва да бъдат количествено измерими и измерими. Двигателите на разходите се използват за разпределяне на разходите на процеса към продуктите въз основа на нивото на потребление на продукта на резултатите от определена дейност. В резултат на това ABC е технология, която ви позволява да оцените реалната стойност на продукт или услуга, независимо от организационната структура на компанията. Както преките, така и непреките разходи се разпределят към продуктите и услугите в зависимост от цената на процесите, необходими на всеки етап от производството. Ето защо един от централните въпроси на ABC е определянето на цената на самите бизнес процеси.

По същество методът ABC като счетоводен работи по следния алгоритъм:

1. Определя се и се рационализира последователността от функции, необходими за производството и продажбата на стоки. Първо се идентифицират всички възможни функции. Те се разделят на две групи: такива, които влияят върху стойността на продукта и такива, които не влияят. След това, на този етап, последователността се оптимизира: стъпките, които не влияят на стойността, се елиминират или намаляват, а разходите се намаляват. Това е една от реинженеринговите функции на ABC. Оценка: Тази стъпка от метода ABC може да бъде оценена положително – едновременно е полезна и реална.

2. За всяка функция се определят пълните годишни разходи и броят човекочасове за нейното изпълнение. Оценка: Тази стъпка се оценява от нас двусмислено. Просто изглежда лесно да се направи. IN Руски условиядори и да е възможно да се извършат такива изчисления, те не винаги се определят от фактора за разходите. Например, колкото повече промени, толкова по-лошо. Но ако разходите не зависят значително от броя на смените, тогава методът ABC практически не работи. По този начин приложимостта на метода ABC е ограничена както по отношение на оценката на разходите по функции, така и по отношение на уместността на тези разходи (т.е. тези разходи не винаги се променят заедно със стойността на разходния двигател).

3. За всяка функция се определят факторите на разходите (cost driver) и техните количествени характеристики. Например, ако годишните разходи за експлоатация на преса, включително преките и режийните разходи, се оценяват на $250 000 на година и 25 000 продукта преминават през нея през това време, тогава приблизителната цена на единица разходен носител ще бъде $10 на продукт. Добре е всяка функция да отговаря на един разходен носител. Но това не винаги е така. Примери ще бъдат дадени по-долу.

4. След като всички функции са идентифицирали своите разходни драйвери, се прави крайната оценка на разходите за производството на определен продукт или услуга. В случай на прекомерно детайлизиране, изчислението ABC може да стане много сложно. Реалистично постижимата степен на сложност на изчислението трябва да бъде идентифицирана в самото начало, в противен случай твърде подробният анализ ще доведе до допълнителни разходи, в резултат на което ABC ще бъде неефективен. За това по-специално се използва нашата версия на метода (виж по-долу).

Нива на разходите.В популярните модификации на метода ABC факторите на разходите са разделени на няколко нива. Ето най-важните:

• Ниво на единство. Това ниво разглежда медиите за всяка произведена единица продукция. Това е аналог на преките разходи при класическите методи.
  
• Ниво на партида. Тези превозвачи вече не са свързани с единици, а с партиди продукти. Носителят на разходите обикновено е броят на партидите.
  
• Продуктово ниво. Тук говорим за източници, свързани с пускането на определен вид продукт, независимо от броя на произведените единици и партиди.
  
• Корпоративно ниво. Разходите на това ниво не са пряко свързани с продуктите, те са общи функциисвързани с дейността на предприятието като цяло. Разходите, направени от тях, се разпределят допълнително към продуктите по традиционния начин.Нивата партида и продукт са предмет на метода ABC.

Функционални методи за калкулиране

Успехът на ABC породи други подобни методи, наречени функционални методи за изчисляване на разходите, комбинирани в управленско направление, наречено управление на разходите. Общото между тези методи е, че свързват разходите за управленски функции, бизнес процеси, предимно със специфични продукти, отдели и потребители. Рядко ABC-Costing и други функционални методи се използват за оценка на разходите на други счетоводни обекти.

Отчитане на разходите за жизнения цикъл на продуктите.В допълнение към ABC, LCC (Life Cycle Costing) е най-популярният сред функционалните методи. Този подход е приложен за първи път в САЩ и Обединеното кралство в отбранителни проекти, които са финансирани на базата на пълната цена на договора или програмата, а не на цената на конкретен продукт.

Технологичният напредък съкрати жизнения цикъл на много продукти. Например в компютърните технологии времето за производство на продуктите е станало сравнимо с времето за развитие. Високата техническа сложност на продукта води до факта, че до 90% от производствените разходи се определят точно на етап R&D. Има три основни причини за прилагане на LCC в частния сектор:

• рязко намаляване на жизнения цикъл на продуктите;
  
• увеличаване на разходите за подготовка и пускане в производство;
  
• необходимостта от почти пълно определяне на разходите и финансовите резултати на етапа на проектиране.

Предимства и недостатъци на функционалните методи в сравнение с традиционните методи

Често предприятията, преследвайки целта за намаляване на разходите, прилагат политика на общо намаляване на разходите. Това решение е най-лошото, тъй като в този случай всички работни места подлежат на съкращаване, независимо от тяхната полезност. Методологията ABC, комбинирана с анализ на веригата на стойността (друго име за LCC), позволява на предприятието не само да намалява разходите ред по ред, но и да идентифицира прекомерното потребление на ресурси и да ги преразпредели, за да увеличи производителността. Използвайки метода ABC, можете бързо да оцените размера на очакваната печалба от производството на конкретен продукт или услуга. Веднага ще стане ясно кои продукти или услуги ще бъдат нерентабилни (продажната им цена ще бъде по-ниска от прогнозните разходи). Въз основа на тези данни можете бързо да предприемете коригиращи действия, включително преразглеждане на бизнес цели и стратегия за следващите периоди. Но функционалните методи имат и недостатъци.

Предимства

1. По-точното познаване на цената на продуктите дава възможност да се вземат не само правилните тактически, но и стратегически решения относно:
а) определяне на цените на продуктите;
б) комбинация от продукти;
в) изборът между възможността за собствено производство или покупка;
г) инвестиране в научноизследователска и развойна дейност, автоматизация на процеси, промоция и др.

2. По-голяма яснота за изпълняваните функции, чрез които компаниите могат да:
а) обръща повече внимание на управленските функции, като подобряване на ефективността на операции с висока стойност;
б) идентифициране и намаляване на обема на операциите, които не добавят стойност към продуктите.

3. ABC и други модели са органично допълнени от реинженеринг. Гъвкавият ABC модел е стратегически, но твърдият модел не е. Той ще бъде гъвкав в случай на периодичен преглед и фокус върху развитието на бизнес процесите.

4. Теорията на функционалния анализ на разходите признава, че само това, което е направено, тоест функциите, могат да бъдат контролирани и цените се променят в резултат на това. Систематичното изследване на изпълняваните функции не само разкрива факторите, които влияят върху увеличаването или намаляването на производителността, но също така разкрива неправилното разпределение на ресурсите.

5. Традиционните системи за изчисляване на разходите са по-фокусирани върху организационна структура, а не на съществуващ процес. Те не могат да отговорят на въпроса: "Какво трябва да се направи?" защото те не знаят нищо за процеса. Процесно-ориентираните функционални методи позволяват на мениджърите най-точно да съпоставят изискванията за ресурси с наличния капацитет.

6. В сравнение с традиционните методи, управлението на разходите увеличава разходите за малки и сложни партиди и ги намалява за големи и прости. Това е много по-вярно.

7. ABC може да се използва за разработване на нови продукти, които са от полза за компанията.

8. Позволява на фирмата да оперира успешно в многостранна бизнес среда, приложима е във всички видове организации, освен в обичайната за класиката сфера – производство.

недостатъци:

1. Процесът на описание на характеристиките може да бъде твърде подробен, а моделът понякога е твърде сложен и труден за поддръжка.

2. Често се подценява етапът на събиране на данни за източниците на данни по функции (движители на активността).

3. Висококачественото изпълнение изисква специален софтуер. Те очевидно не са достатъчни в популярни софтуерни системи като 1C.

4. Моделът често остарява поради организационни промени.

5. Внедряването често се разглежда като ненужна „капризница“ финансово управление, не се поддържа достатъчно от оперативното ръководство.

6. Основният недостатък на функционалните методи е професорските усложнения, ненужните обобщения. Последицата от това е многовариантността на методите, трудностите при тяхното практическо прилагане. Резултатът от това състояние на нещата: оказва се трудно, скъпо - и не е ясно защо е необходимо всичко това.

Въпреки че методът е широко възприет и приет, мненията за неговата ефективност се различават. Въпреки твърденията на мениджърите, че традиционните счетоводни методи лесно преминават теста за разходите и ползите, все още няма достатъчно емпирични доказателства, които да обосноват ползите, приписвани на метода ABC.

Въпреки това ABC-Costing, според много американски автори, в крайна сметка се оказа една от най-важните иновации в управлението през последните сто години. Днес, след романтичния период на развитие на метода ABC, естествено настъпи едно отрезвяване. Изясниха се трудностите в начина на прилагане и ограниченията в използването на метода. Очакваното масово разпространение на метода не се състоя.

Независимо от това, методът ABC има значителен принос в управленското счетоводство и неговите елементи са намерили приложение в живота. Модата за него отмина и крайният резултат все още е незадоволителен, особено в Русия. Нашата цел е АБВ да стане достъпен и познат инструмент, да намери място за него сред другите масово използвани счетоводни методи.

източници:
1. Купър Р., Каплан Р.С. Как счетоводството на разходите изкривява разходите за продукти, Управленско счетоводство, (април 1988a), стр. 20-27.
2. Купър Р. Възходът на разходите, базирани на дейности. – Първа част: Какво е система за разходи, базирана на дейности? Журнал за управление на разходите, том. 2, бр. 2, (лято 1988), стр. 45-54.
3. Купър Р., Каплан Р.С. Измерете правилно разходите: вземете правилните решения // Harvard Business Review, септември – октомври, 1988 г., стр. 96-103.
4. Хикс D.T. Разходи, базирани на дейности: да работим за малки и средни компании, 2-ро издание, John Wiley & Sons, Ню Йорк, Ню Йорк, 1999 г.
5. Narcyz Roztocki и Kim LaScola Needy „Интегриране на разходите, базирани на дейности, и икономическа добавена стойност в производството“. - Интернет.
6. Функционален анализ на разходите. Изготвено по материали от чужди сайтове. Превод: Intersoft Lab. - Интернет.

Пример за оценка на жизнения цикъл на продукта (LCC).

Заводът произвежда три вида продукти: A, B, C. На етапа на проектиране на сложен технически продукт A се решава въпросът за обема и степента на детайлност на техническото описание. Да приемем, че развитието подробни инструкцииподдръжката ще струва 250 хиляди рубли. Плюс публикуването на инструкции за всеки комплект оборудване - още 7 рубли. Освен това наличието или липсата на инструкции няма да повлияе на продажната цена на продукта (1 милион рубли), тъй като гаранционните задължения включват обслужване с посещение на клиента. Тоест, потребителят няма да се интересува много от придружаващата документация поради доверието в техническата поддръжка. Сервизният отдел на производственото предприятие работи на заплата, а разходите за поддръжката му са 50 хиляди рубли. на месец.

От условието следва, че жизненият цикъл на продукта в нашето предприятие се състои от следните етапи:

• дизайн;
  
• производство - прогнозен тираж от 10 000 продукта за две години;
  
• обслужване.
  

Използването на традиционни методи за управленско счетоводство - в този случай пределният подход - предписва отказ от издаване на инструкции за поддръжка, тъй като това ще доведе до намаляване на пределния доход със 7 рубли. на единица продукция. Ако включим разходите за разработка в себестойността, тогава допълнителните загуби ще се увеличат с 250 000 / 10 000 = 25 рубли.

Прилагането на метода LCC предписва да се анализира влиянието на издаването на инструкции върху разходите през целия жизнен цикъл на продукта. Това ще изисква решаването на следните задачи: определяне на факторите, които влияят на разходите за услуги (cost drivers); приписване на разходите за услуги на разходите за жизнения цикъл на продукта пропорционално на потреблението на всеки двигател на разходите; изчисляване и анализ на разходите за жизнения цикъл на продукта, като се вземе предвид появата на инструкции.

Нека разходният драйвер за дейността на сервизния отдел е броят обаждания на месец. Средната променлива цена на разговор е 400 рубли. (средните пътни разходи плюс почасовата ставка на персонала, умножена по средното време за повикване плюс почасовата ставка за времето за изчакване на повикване). Средният брой обаждания е 100 на месец, като те са разпределени както следва: продукт А (отпускане без инструкция за употреба) - 60; артикул B и C, по 20 (включени с инструкции). Разликата е 50 000 - 400 х 100 = 10 000 рубли. между реални и прогнозни разходи е резерв за издръжка на допълнителен майстор за аварийни случаи.

Чрез разпределяне на променливия компонент на разходите за услуги към себестойността на продуктите пропорционално на използването на фактора за разходите (а не пропорционално на обема на продукцията или размера на преките производствени разходи), получаваме увеличение на себестойността на продукта A от 400 x 60 = 24 хиляди рубли. на месец. Използвайки счетоводната техника ABC, може да се оцени влиянието на изготвянето на инструкции върху общата сума на разходите.
От опита от производството и обслужването на продукти B и C приемаме, че пускането на инструкции за експлоатация ще намали броя на обажданията от 60 на 20 на месец, тоест ще доведе до намаляване на разходите за обслужване с 40 x 400 = 16 хиляди рубли. на месец. Жизненият цикъл на продукт А е 2 години, така че разходите за обслужване ще намалеят за целия цикъл с 16 x 24 = 384 хиляди рубли. Общите допълнителни разходи на етапите на проектиране и производство ще бъдат 250 000 + 7 х 10 000 = 320 хил. Рубли, което е с 384 - 320 = 64 хил. Рубли по-малко от спестяванията при обслужване. По този начин съвместното прилагане на методите LCC и ABC разкри необходимостта и ефективността от издаване на инструкции за експлоатация.